转发河北省退耕还林（草）工作领导小组《关于印发〈河北省退耕还林工程管理办法〉的通知》的通知
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转发河北省退耕还林（草）工作领导小组《关于印发〈河北省退耕还林工程管理办法〉的通知》的通知
河北省衡水市人民政府
转发河北省退耕还林（草）工作领导小组《关于印发〈河北省退耕还林工程管理办法〉的通知》的通知
各县市区人民政府，市直有关部门：
根据《国务院关于进一步完善退耕还林政策措施的若干意见》（国发〔2002〕10号）和《退耕还林条例》的有关规定，并结合我省实际，河北省退耕还林（草）工作领导小组对原《河北省退耕还林还草工程管理办法》进行了修改完善，现将河北省退耕还林（草）领导小组《关于印发〈河北省退耕还林工程管理办法〉的通知》转发给你们，请认真遵照执行。
二○○三年二月十一日
河北省退耕还林〈草〉工作领导小组
关于印发《河北省退耕还林工程管理办法》的通知
各市人民政府：
为贯彻落实《国务院关于进一步完善退耕还林政策措施的若干意见》(国发[2002]10号)文件精神,规范退耕还林工程管理,保证工程建设质量,结合我省实际,根据《退耕还林条例》,对原《河北省退耕还林还草工程管理办法》进行了修改完善,现将修改后的《河北省退耕还林工程管理办法》印发给你们，请认真遵照执行。
附件：《河北省退耕还林工程管理办法》
二OO三年一月七日
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河北省退耕还林工程管理办法
第一章 总则
第一条 为加强和规范退耕还林工程管理,提高工程质量,确保建设成效,根据《国务院关于进一步完善退耕还林政策措施的若干意见》(国发[2002]10号)和《退耕还林条例》的有关规定,结合我省实际,制定本办法。
第二条 本办法适用于经国家批准的退耕还林工程。
第三条 退耕还林工程的实施,要全面落实“退耕还林、封山绿化、以粮代赈、个体承包”的政策措施,切实把握“林权是核心,给粮是关键,种苗要先行,干部是保证”等重要环节,确保工程建设顺利进行。
第四条 退耕还林工程建设应遵循以下原则:
(一)坚持生态效益优先,兼顾农民脱贫致富及地方经济发展;
(二)坚持政策引导和农民自愿相结合,充分尊重农民意愿,谁退耕、谁造林、谁经营、谁受益;
(三)坚持统筹规划,分步实施,突出重点,集中连片注重实效;
(四)坚持因地制宜、尊重自然规律,科学选择林种、树种、品种和造林方式,实行乔灌草相结合,人工造林和封山育林相结合;
(五)坚持生态建设与保护并重,防止边治理边破坏。
第二章 组织领导与职责分工
第五条 加强对退耕还林工作的组织领导。省政府成立退耕还林工作领导小组,由主管副省长任组长,由主管副秘书长、省计划发展委员会、省林业局主要领导为副组长,成员由省计划、财政、林业、畜牧、粮食、水利、国土资源等部门领导组成,领导小组办公室设在省林业局,工程区各市、县都要成立相应的领导和管理机构,配备专职人员,负责本地的退耕还林工作。
第六条 各级政府是退耕还林工程的责任主体,政府主要领导是工程建设的第一责任人。工程管理实行政府分级负责制和主要领导任期目标责任制,把国家确定到省的退耕还林工程目标、任务、资金、粮食、责任逐级分解到市、县、乡政府和有关部门,层层签订责任状,把任务目标完成情况作为对干部和班子进行年终考核的主要指标,严格检查和考核。
第七条 各级政府职责分工:省政府对退耕还林负总责,负责全省退耕还林任务的组织落实,研究制定全省退耕还林有关政策和办法,解决工作中出现的重大问题。市政府负责本市退耕还林工程的安排落实、督导检查等工作,解决工程实施中出现的问题,制定适合本地的政策和办法等。县政府负责将工程建设任务落实到乡、村、农户,组织工程实施、检查验收和政策兑现。
第八条 各级有关部门职责分工:各级各有关部门对退耕还林工作实行分工负责制。计划部门会同有关部门负责退耕还林总体规划的审核和计划的汇总、基建年度计划的编制和综合平衡;财政部门会同有关部门负责退耕还林中央财政补助资金的安排和监督管理,协调有关部门负责工程管理费、钱粮兑现证印制费和粮食调运费等相关费用的安排和监督管理,参与退耕还林的总体规划、计划的编制和粮食招标采购工作;林业部门负责退耕还林总体规划、年度计划的编制、技术指导、检查监督和林权证的发放,主管退耕还林的实施工作,负责领导小组办公室的日常工作;畜牧部门负责已垦草场的退耕还草及天然草场的恢复和建设工作,并负责其规划、计划的编制、技术指导和检查监督;水利部门负责退耕还林地区所涉及的水利设施配套建设、小流域治理、水土保持等相关工作;粮食部门负责退耕还林补助粮食的招标采购、调运供应工作。国土资源管理部门会同有关部门负责实施退耕还林土地地类变更的协调工作。
各级各部门要按其职责分工,在本级政府的统一领导下,各司其职,各负其责,分工协作,密切配合,共同做好工作。
第三章 规划和计划管理
第九条 全省退耕还林总体规划由省林业主管部门编制,并将工程建设任务、实施范围和建设内容落实到市、县。规划经省计划部门审核后,报政府批准后实施。各工程市、县要根据省退耕还林规划,编制本级退耕还林规划,经同级政府批准,报上级林业主管部门备案后实施。
退耕还林规划应与当地的社会经济发展规划、土地利用总体规划相衔接,与环境保护、水土保持、防沙治沙规划及其它林业工程规划相协调。
第十条 退耕还林规划主要包括以下内容:
(一)规划范围、布局和治理重点;
(二)建设年限、目标和任务;
(三)投资概算和资金来源;
(四)效益分析和评价;
(五)保障措施。
第十一条 下列耕地应当纳入退耕还林规划,根据生态建设需要有计划地安排退耕还林:
(一)水土流失严重的;
(二)沙化、盐碱化、石漠化严重的;
(三)生态地位重要、粮食产量低而不稳的。
工程布局要优先安排在25度以上陡坡耕地、库区周围、风沙前沿、河流两岸、风景旅游区、城镇周围、通道两侧、生态脆弱和敏感地区的坡次耕地。
基本农田保护范围内的耕地不得纳入退耕还林规划,特殊情况,经国务院批准并依照有关法律、法规规定的程序调整基本农田保护范围后,可纳入退耕还林规划。
制定退耕还林规划时,要考虑退耕农民长期的生计需要。
第十二条 市、县退耕还林年度计划安排的主要依据是:本级总体规划、上年度任务完成情况、领导重视程度、群众积极性、配套资金安排落实情况、工程管理实绩情况等。
第十三条 县、市于每年7月底前逐级提出下年度退耕还林建议计划,由省林业主管部门汇总,经省计划部门审核和综合平衡后,按要求上报国家有关部门。
第十四条 省计划、林业部门根据国家下达的退耕还林下一年度计划,于每年11月30日前将下一年度计划分解下达到各有关县(市)人民政府,并将分解下达情况报国务院有关部门备案。年度计划一经下达,必须严格执行,不得擅自调整和扩大工程规模和范围。对于未经批准擅自超出计划和范围完成部分,其粮食、现金和种苗补助自行解决。因特殊情况确需调整时,逐级报省林业、计划部门审批。
第十五条 根据气候条件,在发生严重干旱等自然灾害时,在确保完成整地的条件下,经市林业主管部门审核同意,报省林业主管部门批准,允许国家退耕还林年度任务实行滚动安排。
第四章 工程管理
第十六条 根据省下达的年度计划和经国家批准的省级年度实施方案,各工程县由林业行政主管部门编制本级年度工程实施方案。
第十七条 年度实施方案由方案说明书、年度工程布局图、附表等组成,主要包括以下内容：
(一)退耕还林的具体范围;
(二)生态林与经济林比例,造林模式或模型;
(三)投资概算与资金筹措;
(四)种苗供应方式;
(五)管护和保障措施;
(六)项目和技术责任人。
第十八条 县级人民政府林业行政主管部门在接到省下达的下一年度退耕还林计划20个工作目内,完成县级实施方案的编制,市林业主管部门将各县实施方案汇总后报省林业主管部门,经省林业主管部门于15个工作日内完成审核后,由县林业主管部门报本级人民政府批准实施。
第十九条 县级林业部门根据批准的实施方案,要尽快组织专业技术人员或有相应资质的调查设计单位编制作业设计,退耕还林任务较大的县可以乡(镇)为单位进行编制。
第二十条 作业设计由作业设计说明书、作业设计图和附表等组成。主要包括以下内容:
(一)基本情况;
(二)设计原则;
(三)范围与布局;
(四)营造林技术设计;
(五)种苗组织设计;
(六)施工组织设计;
(七)工作量与用工量预算;
(八)投资预算及效益评价。
第二十一条 县级作业设计由市林业主管部门审批。作业设计的审批要在春季造林开始前完成,并于审批后5个工作日内上报省林业主管部门备案。
作业设计一经批准,不得随意变更,确需变更的,须经市林业主管部门审批,并报省林业主管部门备案。
工程作业施工实行分级技术责任制。各级林业、畜牧等部门要加强对工程建设的监督与指导,严把种苗、整地、栽植、管护、验收等关键环节。
第二十二条 做好施工的前期准备工作。施工前要确保宣传培训、规划设计、种苗供应、责任落实、配套资金、合同签订五到位。由县级人民政府或委托乡级人民政府与退耕户(承包经营权人)签订退耕还林合同书。退耕还林合同主要包括以下内容:
(一)退耕地及宜林荒山荒地范围、面积;
(二)按照作业设计确定的退耕还林方式;
(三)造林成活率及保存率要求;
(四)管护责任;
(五)粮食和现金补助标准和兑付方式;
(六)技术服务内容和方式;
(七)种苗来源及供应方式;
(八)违约责任;
(九)合同履行期限。
退耕还林合同的内容不得与《退耕还林条例》及国家其它有关退耕还林的规定相抵触。
第二十三条 退耕还林营造的生态林比例,以县为单位,不得低于退耕土地还林面积的80%。生态林和经济林的认定由县级以上林业行政主管部门按国家有关规定执行。
第二十四条 要加强退耕还林工程的质量管理。严把种苗、整地、栽植、抚育、管护等关键环节,实行造林全过程质量管理。对已实施的退耕还林工程,要全面实行封山禁牧,禁止林粮间作和破坏原有地表植被的行为。禁止在退耕还林工程实施范围内复耕和从事滥采、乱挖等破坏地表植被的活动。
第二十五条 退耕还林者在享受资金和粮食补助期间,应当按照作业设计和合同要求在宜林荒山荒地造林。
第二十六条 对退耕地和宜林荒山荒地,在确定土地所有权和使用权的基础上,承包期可以延长到70年,允许依法继承、转让,到期后可按有关法律和法规规定继续承包,县级人民政府对退耕还林(草)后的土地要依法履行土地变更登记手续,及时发放林(草)权证。土地承包经营合同应当作相应调整。
第二十七条 采取多种形式推进退耕还林。有条件的地区可本着协商、自愿的原则,鼓励农村造林专业户、社会团体、企事业单位等租赁、承包退耕还林工程,其利益分配等由承包方和农户或村委会双方协商解决。支持兴办家庭林场和草场,实行多种经营。
第二十八条 加强科技支撑工作。建立由工程管理和实施部门、科研院校、技术推广部门为依托的科技支撑体系。大力推广集水窑、容器苗造林、地膜覆盖、生根粉等抗旱造林实用技术;开展科技攻关,及时研究和解决政策和技术难题;建立健全退耕还林技术承包责任制,充分调动林业专业技术人员的积极性。
第二十九条 科学确定退耕还林模式。各地要因地制宜,在确保生态林比例和地表植被完整、减少水土流失的前提下,积极探索推广适合当地社会经济自然条件的林草、林药、林果及乔灌草间作模式,提高工程的综合效益。
第三十条 加强政策和技术培训。实行省、市、县三级培训制度。工程实施县政府及林业、粮食、畜牧、计划、财政等有关部门的主要领导和主管领导都要接受专门培训。
省、市级培训以提高各级政府领导和县级以上项目主管部门领导的政策和管理水平为主,县级培训以提高基层技术骨干和农民的实用技术水平为主,不断提高工程管理和施工人员的素质,规范工程管理程序和操作规程,提高工程建设质量。
第三十一条 加强效益监测工作,建立效益监测体系。每个县至少建立2-3个效益监测点,及时搜集、整理和分析退耕还林的生态、经济和社会效益动态,为工程管理提供可靠依据。
第三十二条 建立信息定期反馈制度,严格执行《河北省退耕还林工程统计报告制度》。省、市、县、乡都要确定专人负责信息收集、发布和上报等工作,及时、准确地反馈各地工程建设动态,为上级决策提供依据。
第三十三条 加强档案管理。严格执行《河北省退耕还林工程档案管理办法》。各工程市、县有关工程建设的文件、年度任务和资金计划、作业设计方案、工作总结、相关技术资料、图表照片等,要有专人负责,及时收集,分门别类整理归档,妥善保管。
第三十四条 加强宣传工作。各级政府要制定宣传方案,充分利用广播、电视、报刊、标语、标牌、明白纸等多种形式,广泛宣传退耕还林的政策和重大意义。对集中连片的工程和示范工程,要设立永久性碑牌标志。
第五章 种苗管理
第三十五条 种苗和造林补助费发放方式,由各工程县根据实际情况确定。在充分尊重农民意愿的前提下,可由县根据工程需要统一供应,也可以由农户自行采购,或采取招标方式采购种苗。无论采用哪种形式,用苗方与供苗方都要签订合和农民的实用技术水平为主,不断提高工程管理和施工人员的素质,规范工程管理程序和操作规程,提高工程建设质量。
第三十六条 加强种苗、草籽生产供应工作。各级林业、畜牧部门要根据退耕还林总体规划和年度计划,科学制定种苗生产规划,提前做好种苗的生产和培育,建立多元化种苗生产供应体系,确保数量充足、质量优良种苗用于工程造林。
第三十七条 严格规范种苗质量管理。建立科学有效的监督检查机制,工程使用的种子、苗木必须达到国家或省有关种子、苗木质量标准,杜绝用伪劣、带病虫害等不合格苗木造林,工程使用的种子和苗木必须附有产地标签、质量检验证和检疫证,否则不准使用。对使用没有“一签两证”种子和苗木的工程不予验收。
第三十八条 加强种苗市场管理,坚决制止垄断苗木市场,为退耕还林者指定种苗供应商,哄抬苗木价格等行为,严厉打击种苗销售中的不法行为,维护农民合法权益。
第六章 资金管理
第三十九条 各级各有关部门要切实加强退耕还林的资金管理,严格执行有关规定,工程资金要及时足额拨付,确保工程建设的进度和质量。
第四十条 退耕还林工程专项资金,要按照国家规定,实行专户储存,专款专用。各级财政部门要保证国家补助的工程建设资金及时足额到位。
第四十一条 为保证工程进度,各县可根据工程建设实际情况,先期拨付项目实施单位部分启动资金,比例不少于国家对种苗和造林补助投资的50%,检查验收后进行报账。
工程建设中涉及的规划设计、检查验收、政策兑现等工程管理费用,由省、市、县各级政府根据工程管理需要,在本级年度财政预算中配套安排,省对市、县级可给予适当补助。
第四十二条 退耕地农业税的征收和减免,按照国发[2002]10号文件及有关规定执行。
第四十三条 建立健全工程审计制度。各级审计部门要加强退耕还林工程资金使用的审计,及时发现和解决工程资金使用中存在的问题。
第四十四条 实施退耕还林的地区,要把退耕还林与扶贫开发、农业综合开发、水土保持、支农和以工代赈等政策措施结合起来,提高资金的使用效益,确保退耕还林顺利进行。 对生态地位重要、生态环境脆弱的地区,实行退耕移民和发展沼气、太阳能、风能以及营造薪炭林相结合,加快这些地区的生态恢复步伐。
第七章 检查验收
第四十五条 退耕还林工程的检查验收实行县级全面自查、市级抽查、省级复查的三级检查验收制度,并接受国家核查。检查验收内容主要包括:作业设计、整地面积、造林面积、造林成活率、保存率、种苗质量、合同签订、林权证发放、档案管理、资金使用、政策兑现等。检查验收成果主要包括:检查验收报告、验收统计表和验收图等。
第四十六条 县级自查验收主要检查施工进度和质量,对当年造林分两次进行阶段验收,第一次在6月底之前完成,第二次验收在翌年6月底之前完成。退耕地造林在享受国家粮款补助期间每年检查一次,可与年度验收同步进行,最晚在10月底前完成。各县要在检查结束后10个工作目内将检查结果报市林业主管部门,市林业主管部门完成汇总后5个工作日内报省林业主管部门备案。
市级抽查和省级复查验收在县级自查结束后两个月内完成。市级抽查和省级复查面积都不少于县级上报面积的10%,市级抽查县数为所辖全部工程县,省级复查县数不少于工程县数的30%。
省、市对历年退耕地还林保存和荒山荒地造林第三年保存情况进行抽查,抽查比例不少于县级上报面积的2%。
第四十七条 要规范工程管理,在工程建设中严格按规划设计、按设计施工、按标准验收、按验收结果兑现政策和奖惩,
第八章 政策兑现和粮食供应
第四十八条 县级检查验收结果是政策兑现的直接依据。经验收认可的退耕还林整地面积和造林合格面积是政策兑现的主要依据。县级自查验收结果要张榜公布、及时公示,接受群众监督。
公示内容主要包括:退耕还林面积、合格面积、造林树种、成活率以及资金和粮食补助等情况。
第四十九条 退耕还林粮食与现金补助标准和年限:
(一)退耕地还林:每年每亩补助原粮100公斤、现金补助20元,一次性补助每亩种苗和造林补助费50元。种苗和造林补助费只能用于种苗、造林补助、封育管护和施工勘察设计支出,并参照《河北省退耕还林工程人工造林中央基建投资补助定额指导标准》使用。
(二)匹配荒山荒地造林、尚未承包到户的耕地、休耕的坡耕地或沙化耕地以及退耕地营造经济林超出比例部分,只补助种苗和造林补助费每亩50元。
(三)粮食和现金补助的年限:还草补助2年,还经济林补助5年,还生态林暂补8年。
第五十条 退耕还林工程资金实行报帐制管理。根据县级检查验收结果,退耕还林户凭县级林业部门填制的工程验收单和粮食供应及现金兑现证领取粮食和现金补助。
具体补助粮食兑现办法:退耕还林第一年粮食补助分两次兑付。第一次在完成整地或造林并经县级林业部门验收合格后,对验收合格的工程可以预先兑付50%补助粮;第二次兑付在第二年造林成活率验收后进行,对验收合格的工程兑付补助粮余额。从工程实施第二年开始,经验收合格后在每年年底一次兑现补助粮食。
补助现金兑付办法:退耕地还林后,经检查验收合格,依据县级验收证明,于每年年底前兑付。
对全部完成任务,质量达到规定标准的,足额兑现当年的粮食和现金补助及种苗补助费;对未完成任务或质量不合格的工程,按未完成任务量和不合格造林种草面积比例相应扣减粮食、现金补助及种苗费;待补植、补造完成任务达到工程建设标准,并经农户申请复验合格后再行兑现。从退耕还林的第二年起,每年要对幼林抚育、管护及保存情况进行检查验收。对验收不合格的,相应扣减当年钱、粮补助,并限期补植或采取补救措施,经补植管护后达到标准的再发放补助粮、款。补植等所需费用由农户自行承担。
第五十一条 粮食供应原则上只供应原粮,各级政府及有关部门不得强制加工供应成品粮。退耕群众要求供应成品粮的,由农户与供应企业签订协议后方可供应。
承担粮食供应任务的企业要根据县级以上林业部门的检查验收凭证,向退耕户发放粮食。退耕还林粮食供应及现金兑现证由省退耕还林领导小组办公室统一印制。
第五十二条 退耕还林补助粮食的采购供应采取公开招标的方式进行。招标采购必须坚持公开、公正、公平和诚信的原则进行,保证粮食质量,降低采购成本。供应的补助粮食必须有近期(六个月之内)由具备质检资格的粮油质检机构出具的质检报告。具体补助粮食供应工作按《河北省退耕还林补助粮食采购供应管理暂行办法》执行。
第五十三条 退耕还林粮食补助资金通过招标节余部分,结转使用。
第九章 奖惩
第五十四条 对退耕还林工作中符合下列条件的单位和个人,应给予表彰和奖励:
一、组织工作得力,出色完成各项建设任务的单位和行政责任人、技术负责人;
二、解决生产中重大难题,做出突出贡献的技术人员和科研人员;
三、严格按照作业设计施工,高标准、高质量完成退耕还林任务并取得明显成效的造林大户;
四、在研究政策、机制、工程管理方面有创新、有突破,取得了较好的经济效益和社会效益的人员;
五、有其他突出事迹和对退耕还林工作做出重大贡献的人员。
第五十五条 除因不可抗力的自然因素影响外,凡出现下列情形之一的,对工程实行缓建、停建,并调减下年度任务和投资:
一、正常情况下,未完成当年退耕还林任务的;
二、没有按下达的计划和批复的作业设计施工,擅自改变还林还草建设内容的;
三、还林还草的质量未达到国家有关技术标准、规定、规程的。
第五十六条 凡有下列行为之一者,视情节轻重,给予通报批评或行政处分,直至追究法律责任:
一、玩忽职守,给国家造成重大经济损失的;
二、弄虚作假,欺上瞒下,谎报还林还草数量和质量的;
三、贪污、挪用、截留工程建设资金的;
四、违反国家有关政策和规定,挤占或克扣退耕还林农户补助粮食和现金的;
五、退耕还林还草后未经国家有关部门批准,擅自复耕的当事人和责任人。
六、其他违法、违规行为按《退耕还林条例》规定执行。
第十章 附则
第五十七条 各工程市、县可根据本办法分别制定适合当地的具体管理办法和实施细则,报省退耕还林工作领导小组办公室备案。
第五十八条 本办法由省退耕还林工作领导小组办公室负责解释。
第五十九条 本办法自发布之日起实施,河北省退耕还林领导小组印发的《河北省退耕还林还草工程管理办法》(退耕字〔2001〕2号)同时废止。
会计师事务所会计核算办法
财政部
会计师事务所会计核算办法
1994年12月5日，财政部
一、总 说 明
（一）为了加强会计师事务所的会计核算和会计管理工作，贯彻执行《企业会计准则》，结合会计师事务所的经营特点和管理要求，制定本办法。
（二）本办法适用于按照《中华人民共和国注册会计师法》的规定，经国务院财政部门或各省、自治区、直辖市人民政府财政部门（以下简称主管财政机关）批准，在我国境内设立的各类会计师事务所（以下简称事务所）及其所属独立核算的分支机构（以下简称分支机构）。
（三）事务所应按本办法的规定，设置和使用会计科目。主管财政机关和省级注册会计师协会（以下简称地方协会）根据本办法的规定，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以结合本地区实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目，并报中国注册会计师协会备案。
本办法统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿和查阅帐目，实行会计电算化。事务所不得任意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
事务所在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号。
（四）事务所向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本办法规定；事务所内部管理需要的会计报表由事务所自行规定。
事务所的会计报表应按季或年报送地方协会；地方协会年度汇总会计报表应按时报送中国注册会计师协会一份。
事务所会计报表的编报时间应遵守以下规定：
月报：应在月份终了后六天内编制（如遇星期日和节假日顺延计算，下同）；
季报：应在季度终了后十二天内报出；
年报：应在年度终了后一个月内报出；
地方协会年度汇总会计报表应在年度终了后三个月内报出。
事务所应在规定时间内按照本办法的规定编制各种会计报表，做到编报及时、手续齐备、内容完整、数字准确、说明清楚，不得借故任意估计数字，弄虚作假，篡改数字。
事务所年度会计报表和地方协会年度汇总会计报表应附送财务情况说明书，主要说明：业务计划、财务收支计划执行情况；业务收支升降原因；税金及会费上缴情况；事务所内部管理情况；以及其他有关财务方面需要说明的问题。
事务所须向地方协会报送：资产负债表、资产负债表补充资料、利润表。事务所的月报只编不报，只向地方协会报送季报和年报，其中三月、六月、九月、十二月的月报免编，第四季度的季报免编。会计报表必须由事务所主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面上应注明：事务所名称、地址、开业时间、报表所属年度、季度和月份及送出日期等。
地方协会须向中国注册会计师协会报送的汇总会计报表有：资产负债表、利润表、利润表补充资料。会计报表应由协会主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面上应注明：协会名称、地址、报表所属年度及送出日期等。
事务所在年度内变更隶属关系时，不论隶属关系如何变更，其所编制的月份、季度和年度会计报表的累计数，都应反映自年初起的全部累计数字。
（五）本办法由财政部负责解释和修订。
（六）本办法自1995年1月1日起执行。
二、会计科目
（一）会计科目表
------------------------------------------------------------
编 号| 名 称 |编 号| 名 称
------|----------------------|------|--------------------
|一、资产类 |131|待摊费用
101|现金 |141|长期投资
102|银行存款 |151|固定资产
111|短期投资 |152|累计折旧
112|应收票据 |153|固定资产清理
121|应收帐款 |161|在建工程
122|坏帐准备 |181|递延资产
123|其他应收款 | |
125|存货 | |
191|待处理财产损失（溢余）| |三、所有者权益类
|二、负债类 |301|实收资本
201|短期借款 |311|资本公积
211|应付帐款 |313|事业发展基金
212|应交税金 |321|本年利润
215|应付工资 |322|利润分配
221|应付福利费 | |四、损益类
223|其他应付款 |501|业务收入
224|预提费用 |502|业务支出
231|长期借款 |503|附营业务
232|职业风险基金 |511|其他收入
235|职工住房基金 |512|其他支出
| |518|所得税
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附注：
1．中外合作会计师事务所、合伙会计师事务所和国际成员所可以根据实际情况适当增减部分会计科目，并报中国注册会计师协会备案。
2．事务所与其分支机构之间发生款项往来时，可以相应增设“内部往来”科目进行核算。
（二）会计科目使用说明
101 现 金
1．本科目核算事务所的库存现金。事务所内部各部门周转使用的备用金应在“其他应收款”科目内核算。
2．收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
3．事务所应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
102 银 行 存 款
1．本科目核算事务所存入银行和其他金融机构的各种存款。
2．事务所将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
3．事务所应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一次。月份终了，事务所帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
4．外汇制度改革以后，按照国家规定允许拥有外币现金和外币存款的事务所，应分别人民币和各种外币设置“现金日记帐”、“银行存款日记帐”进行明细核算，有关外币业务的核算应按照国家的有关规定进行处理。
111 短 期 投 资
1．本科目核算事务所购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券等投资。
2．购入各种有价证券，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
收到有价证券的本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（实际成本）和“其他收入”科目（利息部分）。
将购入的有价证券转让给其他单位，应于收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（实际成本），借记或贷记“其他收入”科目。
3．本科目应按短期投资种类设置明细科目。
112 应 收 票 据
1．本科目核算事务所因业务结算等而收到的各种票据。
2．事务所收到应收票据时，借记本科目，贷记“业务收入”、“应收帐款”等科目；应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他支出”科目。
3．事务所在应收票据尚未到期即向银行贴现时，由银行扣除贴现息后将净额存入存款户，事务所按贴现所得净额借记“银行存款”等科目，按贴现息部分借记“其他支出”科目，按应收票据的票面金额贷记本科目。如为带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“其他支出”科目。
贴现的应收票据到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的事务所收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。如果事务所的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。
4．事务所应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在“备查簿”内逐笔注销。
121 应 收 帐 款
1．本科目核算事务所因承办各项业务等所发生的各种应收款项。
2．发生各项应收款项时，借记本科目，贷记“业务收入”等科目；收回各项应收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；按照合同规定预收各种款项时，先借记“银行存款”科目，贷记本科目，待实际业务终了，结算业务收入时，再按应收款项借记本科目，贷记“业务收入”科目。对方补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反分录。经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。已转作坏帐损失的应收款项又收回时，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
3．本科目应按结算单位设置明细帐。
122 坏 帐 准 备
1．本科目核算事务所提取的坏帐准备。
2．提取坏帐准备时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。冲销坏帐准备时，借记本科目，贷记“其他支出”科目。
发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
已转作坏帐损失的应收款项，以后又收回的，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
3．本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。
123 其 他 应 收 款
1．本科目核算事务所除应收票据、应收帐款以外的其他各种应收、暂付款项，如备用金、存出保证金、应收赔偿款、应向职工收取的各种垫付款项、拨给非独立核算的内部单位的周转金等。
2．发生各种其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；转销或收回各种其他应收、暂付款项时，借记“现金”、“银行存款”等有关科目，贷记本科目。
3．本科目应按其他应收款的项目分类并按不同债务人设置明细帐。
125 存 货
1．本科目核算事务所库存的各种物料用品和经销的会计帐证、表册等的实际成本。本科目下设“物料用品”和“库存商品”两个明细科目。
2．“物料用品”明细科目核算事务所库存的材料（如燃料、汽车配件等）和低值易耗品（如工具、家具等）。
事务所应加强物料用品的实物管理，对于购存备用的各种物料用品以及随购随用或一次大批购用的物料用品，均应设置“物料用品备查登记簿”，按品名、规格、单价、金额等分别记录购入、领用、报废、结存等情况。
购入物料用品时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。领用物料用品时，数量较少，金额不大的，直接借记“业务支出”科目，贷记本科目；数量较多，金额较大的，通过“待摊费用”摊销，借记“待摊费用”科目，贷记本科目。
3．“库存商品”明细科目核算事务所的经营性存货，主要是指以自购自销方式销售的会计帐证、表册等会计用品。不按自购自销方式处理的代销商品，另设帐外备查簿记录，不在“库存商品”明细科目内反映。但代销手续费收入应记入“附营业务”科目。
库存商品采用进价金额核算法，进价成本包括买价和外地运杂费，结算本期发出存货成本时，可在先进先出法和后进先出法中选择一种，但在一个会计年度内，采用的方法应前后一致。库存商品的销售收入、成本、税金、费用等核算，详见“附营业务”科目。
库存商品应按商品品种或类别设置明细帐并定期盘点。
4．本科目期末余额反映期末存货的实际成本。
131 待 摊 费 用
1．本科目核算事务所已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如物料用品摊销、预付保险费、预付固定资产租金、固定资产大修理费等。
2．发生待摊费用时，借记本科目，贷记“存货”、“银行存款”等科目；分期摊销时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。
3．本科目应按费用种类设置明细帐。
141 长 期 投 资
1．本科目核算事务所不准备在一年内变现的投资，包括债券投资和股票投资。长期投资应采用成本法进行核算。
2．本科目设以下三个明细科目：
（1）股票投资；
（2）债券投资；
（3）应计利息。
3．股票投资：进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
4．债券投资：事务所进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
债券应计的利息，应区别情况处理：
按面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“其他收入”科目。
事务所溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“其他收入”科目；折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“其他收入”科目。
债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记“其他收入”科目。
5．本科目应按股票、债券种类进行明细核算。
151 固 定 资 产
1．本科目核算事务所固定资产的原价。
2．事务所应加强各项固定资产的实物管理，建立固定资产定期清查盘点制度。清查盘点至少每年进行一次，对于盘盈、盘亏和毁损的固定资产，应及时核实情况，查明原因，按照有关规定及时处理。
3．收到投入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
购入固定资产，按照实际支付的买价加包装费、运杂费和安装成本等费用作为原价，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
自建完成的固定资产，按实际发生的全部工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
盘盈的固定资产，应按重置完全价值借记本科目，按估计折旧额，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损失（溢余）”科目。盘亏的固定资产，按其净值借记“待处理财产损失（溢余）”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记本科目。
发生固定资产修理费用，借记“业务支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；修理费用发生不均衡、数额较大的，借记“待摊费用”科目，贷记有关科目。
固定资产变卖、报废时，在“固定资产清理”科目核算。
4．事务所应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别和每项固定资产进行明细核算。对租入的固定资产，应另设“租入固定资产备查登记簿”进行登记。
152 累 计 折 旧
1．本科目核算事务所固定资产的累计折旧。
2．固定资产折旧按月计提。月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧；已经提足折旧而仍在使用的固定资产不再提取折旧，若因提前报废而未提足折旧的也不再补提折旧。
3．按月计提折旧时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
4．本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
153 固定资产清理
1．本科目核算事务所因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
2．固定资产因出售、报废和毁损等原因转入清理时应作如下会计处理：
（1）按固定资产净值借记本科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
（2）发生的清理费用等支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）变卖所得价款、入库残料价值、确定由过失人或保险公司赔偿的价款，借记“银行存款”、“其他应收款”、“存货”等科目，贷记本科目。
3．本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。
161 在 建 工 程
1．本科目核算事务所修建房屋建筑物等固定资产工程的支出。与房屋建筑物不可分离的有关配套工程支出，也作为在建工程的核算内容，一并计入房屋建筑物价值。
2．发生各项工程支出时，应借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等有关科目。各项工程完工，经验收交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
3．事务所发生的工程借款利息，属于在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建固定资产造价，借记本科目，贷记“长期借款”等科目。属于交付使用后发生的利息，计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“长期借款”等科目。
4．本科目应按建筑工程项目设置明细帐。
181 递 延 资 产
1．本科目核算事务所发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费等。
2．事务所发生的递延费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。摊销时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
3．本科目应按照费用的种类设置明细帐。
191 待处理财产损失（溢余）
1．本科目核算事务所在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
2．本科目应设置以下两个明细科目；
（1）待处理固定资产损失（溢余）；
（2）待处理流动资产损失（溢余）。
3．盘盈的各种存货、固定资产等，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
盘亏、毁损的各种存货，盘亏的固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“存货”、“固定资产”等科目。
盘盈、盘亏、毁损的各种存货，盘盈、盘亏的固定资产等，按照规定程序批准转销时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“业务支出”科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“其他收入——固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“存货”、“其他应收款”等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“其他支出——非常损失”科目，贷记本科目，属于一般经营损失部分，借记“业务支出”科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记“其他支出——固定资产盘亏”科目，贷记本科目。
4．本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
201 短 期 借 款
1．本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。
2．借入各种短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。短期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
3．本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。
211 应 付 帐 款
1．本科目核算事务所因购买财产物资、接受劳务供应等应付供应单位的款项。
2．发生各项应付款项时，借记有关科目，贷记本科目；偿还供应单位款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照合同规定预付购货定金或部分货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，在实际收到货物时，根据发票帐单等列明的金额，借记有关科目，贷记本科目。
补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，作相反分录。
3．本科目应按应付款项的种类或不同的债权人设置明细科目。
212 应 交 税 金
1．本科目核算事务所按照有关税收法规规定应缴纳的各种税金，如所得税、增值税、营业税、城乡维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税和代交个人所得税等。印花税不在本科目核算。
2．事务所计算应交的各种税金时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。实际上交时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。事务所与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，作相反分录。
事务所代交的个人所得税，应于扣交时，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。实际上交时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
3．本科目应按税金种类设置明细科目。
4．本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。
215 应 付 工 资
1．本科目核算事务所应支付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。
2．计算应支付的工资时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。发放时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。
3．本科目应按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。
221 应 付 福 利 费
1．本科目核算事务所按照有关规定计提的职工福利费。
2．计提福利费时，借记“业务支出”科目，贷记本科目；按规定使用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
3．本科目期末贷方余额为福利费的结余。
223 其 他 应 付 款
1．本科目核算事务所除应付帐款、应交税金以外的其他各种应付、暂收款项。包括存入保证金、应付租入固定资产的租金、应付统筹退休养老基金、应付统筹待业保险基金、应付利润等。事务所应缴纳的教育费附加也在本科目核算。
2．发生上述各项应付及暂收款时，应记“利润分配”、“银行存款”、“业务支出”等科目，贷记本科目；偿付或转销各项应付、暂收款时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
3．本科目应按应付、暂收款项的类别或不同的债权人设置明细科目。
224 预 提 费 用
1．本科目核算事务所按照规定预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的利息支出、租金、保险费等。
2．预提各项费用时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际支出数大于预提数的差额，应视同待摊费用，分期摊销。
3．本科目应按费用种类设置明细科目。
231 长 期 借 款
1．本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限在一年以上（含一年）的各种借款。
2．借入各种长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。用于购建固定资产的长期借款利息支出应区别以下两种情况处理：尚未交付使用之前发生的利息支出，借记“在建工程”科目，贷记本科目；已竣工验收并交付使用之后发生的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记本
科目。
归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
3．本科目应按借款单位、借款种类设置明细科目。
4．本科目的期末余额为事务所尚未偿还的长期借款本息。
232 职业风险基金
1．本科目核算事务所按规定提取的用于因工作失误而依法进行赔偿的准备金。
2．提取职业风险基金时，借记“业务支出”科目，贷记本科目；因工作失误依法赔偿时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果所提职业风险基金不足以赔偿时，其差额应计入当期损益。
3．本科目期末贷方余额为提取的职业风险基金结余。
235 职工住房基金
1．本科目核算事务所按照规定计提的用于购置职工住房的基金。
2．提取职工住房基金时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。用于购置职工住房时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记本科目，贷记“资本公积”科目。
3．本科目的期末贷方余额为提取的职工住房基金结余。
301 实 收 资 本
1．本科目核算事务所实际收到的资本。
2．事务所实收资本包括：
（1）事务所发起单位投入事务所的资本；
（2）从资本公积、事业发展基金转入的资本；
（3）其他投资人投入的资本。
3．收到投资人投入的货币资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；投入固定资产时，应按投出单位的帐面原价借记“固定资产”科目，按确认的价值贷记本科目，按帐面原价大于确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目。如果确认的价值大于投出单位帐面原价，应按确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
4．将资本公积、事业发展基金转增资本时，借记“资本公积”、“事业发展基金”科目，贷记本科目。
5．本科目应按投资人设置明细帐。
311 资 本 公 积
1．本科目核算事务所取得的资本公积。
2．事务所接受的现金捐赠，按实际收到的捐赠款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；事务所接受的实物捐赠，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记“累计折旧”科目和本科目。
对于投资人交付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资人实际交付资本时，按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，按借贷方差额，贷记本科目。
事务所按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“存货”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
事务所以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
3．本科目应按资本公积形成的类别进行明细核算。
4．本科目期末贷方余额为资本公积结余。
313 事业发展基金
1．本科目核算事务所按照规定计提的用于事务所事业发展的基金。
2．事业发展基金按照规定从税后结余中计提。从税后结余提留事业发展基金时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
用事业发展基金弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目；以事业发展基金转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
3．本科目的期末贷方余额为提取的事业发展基金结余。
321 本 年 利 润
1．本科目核算事务所在本年度实现的利润（或亏损）总额。
2．期末结转利润时，应将“业务收入”、“其他收入”、“附营业务”科目的贷方余额，转入本科目，借记“业务收入”、“其他收入”、“附营业务”科目，贷记本科目；将“业务支出”、“其他支出”、“附营业务”、“所得税”科目的借方余额，转入本科目，借记本科目，贷记“业务支出”、“其他支出”、“附营业务”、“所得税”科目。
3．年度终了，事务所应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。
322 利 润 分 配
1．本科目核算事务所利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。
2．本科目一般应设置“事业发展基金补亏”、“提取事业发展基金”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目。
3．事务所发生利润分配业务时：
（1）用事业发展基金弥补亏损，借记“事业发展基金”科目，贷记本科目。
（2）提取事业发展基金，借记本科目，贷记“事业发展基金”科目。
（3）应付投资人的利润，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。
4．年度终了，事务所将全年实现利润总额，自“本年利润”科目转入本科目时，借记“本年利润”科目，贷记本科目；如为亏损总额，作相反分录。同时，将本科目下的其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补亏损，贷方余额为未分配利润。
年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。
5．年终结帐后发现涉及调整以前年度损益的，也在本科目的“未分配利润”明细科目核算。
6．本科目的年末余额即为历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
501 业 务 收 入
1．本科目核算事务所从事各项业务获得的收入。包括：
（1）审计收入，指事务所从事查帐验证获得的收入。
（2）验资收入，指事务所从事验资获得的收入。
（3）咨询服务收入，指事务所通过提供咨询服务获得的收入，包括担任会计顾问，设计会计核算软件，参与调解经济纠纷或协助鉴别经济案件证据，代理记帐，代办纳税申报，参与可行性研究等获得的收入。
（4）资产评估收入，指事务所进行资产评估获得的收入。
（5）培训收入，指事务所提供各种培训服务获得的收入。
（6）其他业务收入，指事务所提供其他智力性服务所取得的收入，如事务所律师、工程师等其他专业人员为外单位或个人提供智力性服务的收入等。
2．各项业务收入，应在业务已经完成、款项已经收到或取得了收取款项的凭据时作为收入的实现。跨年度项目可根据完成进度法或完成合同法合理确认收入。
3．实现的业务收入，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记本科目；期末结帐时，应将本科目的余额结转“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
4．本科目应按业务收入项目设置明细科目。
502 业 务 支 出
1．本科目核算事务所从事业务发生的各项支出，包括工资、福利费、工会经费、办公费、差旅费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、会费、营业税及附加、其他税金、职工待业保险费、劳动保险费、职业风险基金计提、职工住房基金计提、存货盘亏处理和其他业务支出。
2．各项业务支出除了规定可以预提或待摊的以外，应于实际发生时记帐。实际支付、分摊和预提各项业务支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“累计折旧”、“待摊费用”、“递延资产”、“预提费用”、“应付工资”、“应交税金”、“应付福利费”、“其他应付款”、“职业风险基金”、“职工住房基金”、“待处理财产损失（溢余）”等科目。期末结帐时，应将本科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后本科目应无余额。
3．本科目应按业务支出项目设置明细科目。
503 附 营 业 务
1．本科目核算事务所所属非独立核算的各项附营业务的收入和支出，主要包括销售会计帐证、表册等会计用品的收支。
2．本科目贷方核算附营业务的收入。对于实现的收入，借记“现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。
3．本科目借方核算附营业务的成本、费用和税金等支出。在发生附营业务的月份，于月份终了时，计算和结转商品销售成本，借记本科目，贷记“存货”科目；对于附营业务发生的商品流通费或销售费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；附营业务按规定应缴纳的增值税、营业税及教育费附加、城乡维护建设税等，借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应付款”等科目。
4．月终结帐后，本科目余额为附营业务的净损益。在期末结帐时，将本科目余额结转“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
5．本科目按附营业务的种类设户进行明细分类核算。
6．对于事务所下属的独立核算的经营性机构，如会计用品商店，经批准自行研制并对外销售会计核算软件的机构等，应按国家有关的财务、会计制度，组织会计核算。事务所在编报年度会计报表时，除编报事务所本身的会计报表外，还应编报包括拥有控制权的下属独立核算机构在内的合并会计报表。
511 其 他 收 入
1．本科目核算事务所除业务收入和附营业务收入以外的其他各种收入。包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、投资净收益及其他收益。
2．其他收入应于收到款项或实际发生时入帐，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。期末结帐时，应将本科目余额结转“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
3．本科目应按收入项目设置明细科目。
512 其 他 支 出
1．本科目核算事务所除业务支出和附营业务支出以外的其他各项支出，包括财务费用、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、坏帐损失、罚款支出和捐赠支出等。
2．各项其他支出应于款项支付或发生时入帐，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末结帐时，应将本科目余额结转“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后本科目应无余额。
3．本科目应按支出项目设置明细科目。
518 所 得 税
1．本科目核算事务所按规定从当期损益中扣除的所得税。
2．事务所按纳税所得计算的应交所得税，借记本科目，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3．期末，应将本科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
三、会 计 报 表
（一）会计报表种类和格式
--------------------------------------------------------------
报表编号 | 会计报表名称 | 编 报 期
--------------|------------------|--------------------------
会所01表 | 资产负债表 |月报、季报、年报
--------------|------------------|--------------------------
会所01表附表|资产负债表补充资料| 年报
--------------|------------------|--------------------------
会所02表 | 利润表 |月报、季报、年报
--------------|------------------|--------------------------
会所02表附表| 利润表补充资料 | 年报
--------------------------------------------------------------
（二）会计报表编制说明
资产负债表编制说明
（一）本表反映事务所月末、季末或年末全部资产、负债和所有者权益的情况。事务所总所和地方协会在编报汇总会计报表时也适用本表。
（二）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
（三）本表各项目的内容和填列方法：
1．“货币资金”项目，反映事务所库存现金、银行存款等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”科目期末余额合计填列。
2．“短期投资”项目，反映事务所购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。
3．“应收票据”项目，反映事务所收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内。
4．“应收帐款”项目，反映事务所因承办各项业务等所发生的各种应收款项。本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列；如有贷方余额的，应在本表“应付帐款”项目内填列。
5．“坏帐准备”项目，反映事务所提取尚未转销的坏帐准备。本项目应根据“坏帐准备”科目的期末余额填列，其中借方余额应以“--”号填列。
6．“其他应收款”项目，反映事务所除应收票据、应收帐款以外的其他各种应收、暂付款。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。
7．“存货”项目，反映事务所期末各项存货的实际成本，包括库存的材料、低值易耗品以及会计帐证、表册等库存商品。本项目应根据“存货”科目所属各明细科目的期末余额合计填列。
8．“待摊费用”项目，反映事务所已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。事务所的开办费以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，在本项目内反映。
9．“待处理流动资产净损失”项目，反映事务所在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损失（溢余）”科目所属“待处理流动资产损失（溢余）”明细科目的期末余额填列。
事务所待处理的固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失”项目另行反映。
10．“其他流动资产”项目，反映事务所除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。
11．“长期投资”项目，反映事务所不准备在一年内变现的投资。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。
12．“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映事务所的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产的产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
13．“固定资产清理”项目，反映事务所因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“--”号表示。
14．“在建工程”项目，反映事务所期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。
15．“递延资产”项目，反映事务所尚未摊销的开办费以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”科目的期末余额填列。
16．“短期借款”项目，反映事务所借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
17．“应付帐款”项目，反映事务所因购买财产物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如有借方余额的，应在本表“应收帐款”项目内填列。
18．“应付工资”项目，反映事务所应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。“应付工资”科目期末如为借方余额，本项目以“--”号表示。
19．“应付福利费”项目，反映事务所提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“--”号表示。
20．“其他应付款”项目，反映事务所除了应付帐款、应交税金以外的其他各种应付、暂收款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
21．“未缴税金”项目，反映事务所应缴未缴的各种税金（多缴数以“--”号填列）。本项目应根据“应缴税金”科目的期末余额填列。
22．“预提费用”项目，反映事务所已经预提但尚未实际支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如果“预提费用”科目有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
23．“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
24．“长期借款”项目，反映事务所借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
25．“职业风险基金”项目，反映事务所按照规定提取的用于因工作失误依法进行赔偿的准备金。本项目应根据“职业风险基金”科目的期末贷方余额填列。
26．“职工住房基金”项目，反映事务所按照规定提取的用于购置职工住房的基金。本项目应根据“职工住房基金”科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，应以“--”号填列。
27．“其他长期负债”项目，反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，应在本表“一年内到期的长期负债”项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于一年内到期偿还数后的余额填列。
28．“实收资本”项目，反映事务所实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。
29．“资本公积”项目，反映事务所资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
30．“事业发展基金”项目，反映事务所按照规定计提的用于事业发展的基金。本项目应根据“事业发展基金”科目的期末余额填列。
31．“未分配利润”项目，反映事务所尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“--”号反映。
利润表编制说明
（一）本表反映事务所在月份、季度、年度内利润（亏损）的实际情况。事务所总所和地方协会在编报汇总会计报表时也适用本表。
（二）本表“本期数”栏反映各项目的本期实际发生数，在编报年度报表时，应填列上年全年累计实际发生数，并将“本期数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定调整，填入本表“上年数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本期末止的累计实际发生数。
（三）本表各项目的内容及其填列方法：
1．“业务收入”项目，反映事务所经营各项业务获得的收入总额。本项目应根据“业务收入”科目所属各明细科目的贷方发生额分析填列。
2．“业务支出”项目，反映事务所因经营业务所发生的各项支出。本项目应根据“业务支出”科目所属各明细科目的借方发生额分析填列。
3．“附营业务净收入”项目，反映事务所经营各项附营业务获得的收入净额。本项目应根据“附营业务”科目的期末贷方余额分析填列，如为借方余额（即亏损），本项目应以“--”号反映。
4．“其他收入”项目，反映事务所除业务收入、附营业务收入以外的其他各种收入。本项目应根据“其他收入”科目所属各明细科目的贷方发生额分析填列。
5．“其他支出”项目，反映事务所除业务支出和附营业务支出以外的其他各项支出。本项目应根据“其他支出”科目所属各明细科目的借方发生额分析填列。
6．“利润总额”项目，反映事务所实现的利润。如为亏损，则以“--”号在本项目内填列。
7．“所得税”项目，反映事务所按照税收法规规定缴纳的所得税。
8．“年初未分配利润”项目，反映事务所上年年未未分配的利润，如为未弥补的亏损，则以“--”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润表“未分配利润”项目的“本年累计数”一致。
9．“事业发展基金补亏”项目，反映事务所用事业发展基金弥补的亏损。
10．“提取事业发展基金”项目，反映事务所提取的事业发展基金。
11．“应付利润”项目，反映事务所应分配给投资人的利润。
12．“未分配利润”项目，反映事务所留待以后会计年度分配的利润，或留待以后会计年度弥补的亏损。
在编制利润表的月报、季报时，第13行以后的“本期数”栏应空置不填，同时，应将第13行“利润总额”的本期数填入同期资产负债表中“未分配利润”的期末数栏内。在编制年报时，利润表中“未分配利润”的本年累计数应与资产负债表中“未分配利润”的期末数保持一致。
附：一、资产负债表
二、资产负债表补充资料
三、利润表
四、利润表补充资料
附一：资产负债表
会所01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
--------------------------------------------------------------------------------
| |年|期| | |年|期
资 产 |行次|初|末| 负债及所有者权益 |行次|初|末
| |数|数| | |数|数
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
流动资产： | | | |流动负债： | | |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
货币资金 |1 | | | 短期借款 |26| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
短期投资 |2 | | | 应付帐款 |27| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
应收票据 |3 | | | 应付工资 |28| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
应收帐款 |4 | | | 应付福利费 |29| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
减：坏帐准备 |5 | | | 未交税金 |30| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
应收帐款净额 |6 | | | 其他应付款 |31| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
其他应收款 |7 | | | 预提费用 |32| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
存 货 |8 | | | 一年内到期的长期负债|33| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
待摊费用 |9 | | | 其他流动负债 |34| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
待处理流动资产净损失 |10| | | 流动负债合计 |36| |
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
一年内到期的长期债券投资|11| | | | | |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
其他流动资产 |12| | |长期负债： | | |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
流动资产合计 |13| | | 长期借款 |37| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
长期投资： | | | | 职业风险基金 |38| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
长期投资 |14| | | 职工住房基金 |39| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
| | | | 其他长期负债 |40| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
固定资产： | | | | 长期负债合计 |42| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
固定资产原价 |16| | | 负债合计 |43| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
减：累计折旧 |17| | |所有者权益： | | |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
固定资产净值 |18| | | 实收资本 |44| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
固定资产清理 |19| | | 资本公积 |45| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
在建工程 |20| | | 事业发展基金 |46| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
待处理固定资产净损失 |21| | | 未分配利润 |47| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
固定资产合计 |22| | | | | |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
递延资产： | | | | | | |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
递延资产 |23| | | 所有者权益合计 |49| |
--------------------------|----|--|--|----------------------|----|--|----
资产总计 |25| | |负债及所有者权益总计 |50| |
--------------------------------------------------------------------------------
所长（主任）： 会计主管： 制表：
附二：资产负债表补充资料
编制单位： 年度 会所01表附表
--------------------------------------------------------------------------------
事务所批准| | | |
| |注册资本| |
机关和文号| | | |
----------|----|--------|------------|
批准时间 | |电话号码| |
----------|----|--------|------------|4．其他专业人员：
事务所地址| | | |（1）年初----人 （2）年末----人
| |传真号码| | 其中：工程师----人
和邮政编码| | | | 律 师----人
----------|----|--------|------------|
工商登记号| |电报挂号| |
----------------------------------------|--------------------------------------
|5．行政管理人员：（1）年初----人
事务所负责人职务名称和姓名： | （2）年末----人
----------------------------------------|--------------------------------------
1．事务所总人数： |分支机构、专业分部设置情况：
（1）年初----人 （2）年末----人 |1．分支机构----个
其中：在编----人 |其中：在外省（区、市）----个
----------------------------------------|2．专业分部----个
2．注册会计师： |--------------------------------------
（1）年初----人 （2）年末----人 |办公条件、设施、设备情况：
其中：专职----人 | （1）办公用房面积----平方米
男----人 | （2）汽 车----辆
女----人 | （3）电子计算机----台
平均年龄----岁 | （4）复印机----台
----------------------------------------| （5）传真机----台
3．业务助理人员： （2）年末----人 | （6）电传机----台
（1）年初----人 其中：大专以上----人|
--------------------------------------------------------------------------------
注：各栏之间数字关系为：1＝2＋3＋4＋5
附三：利 润 表
会所02表
编制单位： 年 月 单位：元
--------------------------------------------------
项 目 |行次|本期数|本年累计数
----------------------|----|------|------------
一、业务收入 |2 | |
1．审计收入 |2 | |
2．验资收入 |3 | |
3．咨询服务收入 |4 | |
4．资产评估收入 |5 | |
5．培训收入 |6 | |
6．其他业务收入 |7 | |
二、业务支出 |8 | |
三、业务净收入 |9 | |
加：附营业务净收入 |10| |
其他收入 |11| |
减：其他支出 |12| |
四、利润总额 |13| |
减：所得税 |14| × |
五、净利润 |15| × |
加：年初未分配利润 |16| × |
六、可供分配的利润 |17| × |
加：事业发展基金补亏|18| × |
减：提取事业发展基金|19| × |
应付利润 |20| × |
| | |
七、未分配利润 |25| × |
----------------------------------------------------
所长（主任）： 会计主管： 制表：
附注：（1）审计户数--------（3）咨询服务户数--------
（2）验资户数--------（4）资产评估户数
附四：利润表补充资料
会所02表附表
--------省（自治区、直辖市） ------年度 单位：元
----------------------------------------------------------------------------------------------------
| | | 其中：| | | | | | | |
会计师事务所|发起|从 业|注册会计|审计|验资|咨询|评估|培训|其 他|业务收入|利润总额
名 称|单位|总人数| 师人数|收入|收入|收入|收入|收入|业务收入|合 计|合 计
--------------|----|------|--------|----|----|----|----|----|--------|--------|----------
| | | | | | | | | | |
--------------|----|------|--------|----|----|----|----|----|--------|--------|----------
| | | | | | | | | | |
--------------|----|------|--------|----|----|----|----|----|--------|--------|----------
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--------------|----|------|--------|----|----|----|----|----|--------|--------|----------
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【摘要】所谓公益诉讼，是指特定的国家机关，社会组织，与案件存在利害关系的其他法人、公民，依照法律规定，为维护国家利益或者社会公共利益而提起的诉讼。本文从民事公益诉讼概念的界定入手，对世界各国民事公益诉讼模式进行总结分析，在选定我国民事公益诉讼模式并对新民事诉讼法第55条进行阐释的基础上，对我国民事公益诉讼立法缺失以及存在不足进行了总结归纳，并就系统构建我国民事公益诉讼制度问题进行了探讨。
【关键词】公益诉讼，民事公益诉讼，客观诉讼，制度构建
民事公益诉讼制度，是我国民事诉讼法2012年修订时，为保护社会公共利益而特别增设的一项新制度，规定在新民事诉讼法第55条中。在我国，公益诉讼不是一个法定用语，而仅仅是一个学术用语，是从民事诉讼所保护的权利、利益性质角度予以考量、与私益诉讼相对的一个概念。应该说，将民事公益诉讼制度写入法律，是立法史上的一个重大进步，具有十分重要的意义，这也是此次民事诉讼法修订被社会广泛认可的原因之一。但是，新民事诉讼法对于民事公益诉讼制度规定得十分原则、限制颇多，充其量也只是为该项制度的创立提供了法律依据而已，其诉讼模式还未真正地构建起来，其具体的实施规则尚需在司法实践中进一步探索，而且民事公益诉讼实施的效果如何，亦有待于进一步考察。本文拟从民事公益诉讼概念的界定入手，对世界各国民事公益诉讼模式进行总结分析，在确定我国民事公益诉讼模式并对新民事诉讼法第55条进行阐释的基础上，就系统构建我国民事公益诉讼制度问题作一深入探讨。
1 民事公益诉讼概念的界定
何谓民事公益诉讼，目前我国学界和司法实务界内部及相互间均未达成一致共识，从各派观点来看，对于“向法院起诉、由法院依法追究法律责任”这一诉讼的基本内涵和实质问题一般都不持有异议，其争议的焦点主要集中在公益诉讼的诉讼原告以及救济客体问题上。
在诉讼原告问题上，有一般说与限制说两种观点。一般说主张，诉讼目的在于维护多数人利益或者社会公共利益的国家机关、社会组织或者其他法人、公民（以下简称“个人”）均可以提起民事公益起诉，并不要求原告是案件的直接利害关系人或者予以特定化。限制说认为，民事公益的诉讼主体应严格限于法律规定的机关和社会组织，基于防止被他人利用或者滥用公益诉讼的顾虑，禁止个人提起民事公益诉讼；同时在法律直接规定由某特定机关作为原告提起公益诉讼的特定情形下，亦排除其他机关和社会组织的介入，如我国《海洋环境保护法》第90条第2款规定：“对破坏海洋生态、海洋水产资源、海洋保护区，给国家造成重大损失的，由依照本法规定行使海洋环境监督管理权的部门代表国家对责任者提出损害赔偿要求。”该条款既是对特定机关的赋权条款，也是对其他机关和社会组织的限定条款，换言之，提起海洋生态资源损失索赔之公益诉讼时，其原告主体只能是行使海洋环境监督管理权的部门，任何其他机关和社会组织均不具备诉讼原告的资格。
在救济客体问题上，有广义说与狭义说两种观点。广义说认为，提起公益诉讼救济对象是国家利益或者社会公共利益，但不排除特定的他人利益；狭义说认为，提起公益诉讼救济对象只能限于国家利益或者社会公共利益。学界多数赞成“救济对象狭义说”，梁慧星教授认为，“公益诉讼针对的行为损害的是社会公共利益，而没有直接损害原告的利益，因而与起诉人自己没有直接利害关系的诉讼。”由于公共利益与个人利益有天然的联系，一般地，损害社会公共利益的行为最终是要损害个人利益的，笔者以为，对于梁慧星教授论点中所谓“没有直接损害”一语的理解，宜作狭义解释，只是指没有积极损害。
综上，笔者认为，公益诉讼旨在描述与维护民事主体自身的合法权益的私益诉讼相对的、具有公益性质的诉讼活动，并非一种单独的诉讼形式，而是一个以诉讼目的为基准界定的概念，其诉讼的实质内涵并没有改变，因此，对于上述观点之争，本人以为，在诉讼原告问题上宜采一般说，但基于行政权力易发生不作为或者滥用情形之考量，对国家机关应兼采限制说的合理成份对其予以赋权限定，这样既可实现公益诉讼之立法目的，又可与我国现行行政诉讼程序相衔接，使公民、法人或者其他组织通过行政诉讼手段来促使法定的机关积极作为，为民事公益诉讼制度的发展创造空间；而在救济客体问题上，笔者更倾向于采广义说，但强调个人作为原告启动公益诉讼时，诉的利益（即国家利益或者社会公共利益）应与其特定的私益存在一定的利害关系，包括直接利害关系或者间接利害关系，以期消除立法者对于个人易为他人利用之顾虑。据此，笔者将民事公益诉讼的概念界定为：所谓公益诉讼，是指特定的国家机关，社会组织，与案件存在利害关系的其他法人、公民，依照法律规定，为维护国家利益或者社会公共利益而提起的诉讼。
如何正确理解这一概念，结合目前我国公益诉讼的司法实践，可以从以下几个方面来把握：
1.1 民事公益诉讼的目的是维护国家利益或者社会公共利益
民事公益诉讼与传统民事诉讼的根本区别就体现在诉的利益由“原告（包括公民、法人和其他组织）的私人权益”向“国家利益或者社会公共利益”过渡。在传统民事诉讼中，诉的利益通常被理解为涉及到原告的私人权益，是原告本人认为自身合法权益受到直接侵害，要求人民法院行使国家审判权，确认自己权利的存在，或者制止他人的侵权行为，或者责令他人消除不良影响、恢复自己私法上的利益，是为自己“私利”而诉。而民事公益诉讼不同，诉的利益只能理解为国家利益或者社会公共利益。当然，民事公益诉讼并不排斥对于原告个人“私利”的保障，在我国已开展的公益诉讼的司法实践中，法院在受理和审理个人作为公益诉讼原告的案件时，在关注可能受到影响的国家或者社会公共利益的同时，也非常注重对原告个人“私利”的保护。过去被认为是“好事之徒”提起的公益案件，如一毛钱如厕费案、要求铁路部门开具发票案等，在当前也逐步为人们所正面评价。
1.2 民事公益诉讼的原告与本案不一定存在直接的利害关系
在传统民事诉讼中，根据我国民事诉讼法的规定，只有“与本案与直接利害关系的公民、法人和其他组织”才能提起诉讼，即只有实体法上的权利人才能成为程序法中的原告。就民事公益诉讼而言，如果继续沿袭传统民事诉讼关于原告资格的认定标准，一味强调利害关系的直接性，则必然会使大多数涉及到国家利益、社会公共利益的案件排斥在司法保护之外。这是因为，实践中更多的情况是，大多数损害国家、社会公共利益的行为，往往不存在直接利害关系人。在公益诉讼写入我国民事诉讼法之前，基于现实需求，一些法院一般都通过对“利害关系”的扩张解释受理并审判民事公益诉讼案件，如1997年河南省方城县检察院诉县工商局国有资产买卖合同无效案、2009年中华环保联合会诉江苏江阴港集装箱有限公司案等。由于民事公益诉讼之目的在于维护一个国家的根本利益、一个国家范围内的所有公民的共同利益、绝大多数人的利益或者公共利益，因此，我国2012年修订的新民事诉讼法虽然对起诉的实质条件的相关条款（第119条）未作修改，但在“当事人”章节部分又新增加了第55条，解决了公益诉讼的当事人主体资格问题，以突破公益诉讼开展之“瓶颈”。这一做法，实质上是就原告主体资格的认定标准在公益诉讼问题上对新民事诉讼法第119条的一种修正，体现出一个“特别法”或者“特别条款”的作用，换言之，民事公益诉讼的原告并不以“与本案有直接利害关系”为必要条件。
如前述，基于一定的理由，对于个人作为启动民事公益诉讼的原告，本概念加以“与案件存在利害关系的”的限制。关于“与案件存在利害关系的”的含义，是指应当与起诉事项有一定的关联，包括但不限于直接利害关系，即民事法律上的牵连或者因果关系。
1.3 民事公益诉讼原告具有多元性、地位特殊且其处分权受到一定限制
正是因为民事公益诉讼的原告不以“与本案有直接利害关系”为必要条件，这就使得民事公益诉讼的原告范围较之于传统民事诉讼要广泛得多、具有多元性的特点。进一步说，只要行为人侵害了国家利益或者社会公共利益，特定的国家机关、社会组织或者与案件存在利害关系的个人就有权起诉违法者。在此需要指出和强调的是，尽管新民事诉讼法目前采限制说将个人排除在公益诉讼主体之外，但从促进社会进步以及建立民事公益诉讼独特价值的角度看，在日后公益诉讼的立法和司法实践中终必将扩大其他法人和广大社会公众的参与。
由于民事公益诉讼的原告不是致害人，可能也不是遭受违法行为侵害的直接利害关系人，法院对被告人的违法行为作出裁决后，该裁决只对被告人及其利益的被代表人即国家和社会公众等发生效力，除存在直接利害关系的个人原告本身外，对其他原告一般不发生效力。也就是说，相比较于传统的民事诉讼而言，民事公益诉讼的原告一般不受法院裁判拘束，不承受法院裁判的后果，在诉讼中处于特殊的法律地位。
此外，由于原告提起民事公益诉讼的目的在于维护国家利益或者社会公共利益，这就决定了原告提起公益诉讼后，不能等同行使在传统的民事诉讼中对其诉讼权利享有的完全自主权，因为其对诉讼权利的处分包括自由撤诉、自行和解、申请执行或者不申请执行等，将有可能损害国家利益或者社会公共利益，而这又为我国现行法律所规制并将直接导致处分行为无效。因此，民事公益诉讼中原告的处分权应受到一定的限制，这也需要我国日后立法和最高人民法院的司法解释予以明确。
1.4 民事公益诉讼将客观诉讼类型纳入民事诉讼的范畴
由于传统民事诉讼的功能在于保护原告个人“私利”，因此，围绕这一诉讼功能的诉讼结构的设计，决定了传统民事诉讼只能是主观诉讼，在民事公益诉讼写入法律前，在我国民事诉讼范畴内一般不存在客观诉讼的类型。
与传统民事诉讼有所不同，民事公益诉讼的功能更侧重于对国家利益或者社会公共利益的保护；原告资格也不仅仅限于“与本案有直接利害关系”的民事主体；判决结果亦不仅仅具有相对性而具有绝对效力；并且在诉讼过程中，为保障国家利益或者社会公共利益法院的职权主义意识有进一步强化的倾向，这些特点体现的更多的是客观诉讼的性质。从这个角度来看，新民事诉讼法增设民事公益诉讼制度，使得我国民事诉讼的类型就由“主观诉讼”向“主观诉讼客观诉讼兼顾”发展，且随着司法实践的深入，这一趋势将愈加明显并处于进一步深化的过程之中。
2 民事公益诉讼的模式分析及我国模式的确定
确定我国民事公益诉讼模式是探求构建我国民事公益诉讼制度的基础性问题。所谓民事公益诉讼模式，是指民事公益诉讼的指导原则、运行特点及其外在形态的总称。公益诉讼在西方各国历史悠久，最早起源于古罗马，发展到今天，世界上大多数发达国家的公益诉讼制度已日趋完善，尤以美国为甚。“他山之石，可以攻玉”。通过对两大法系公益诉讼理论与实践的系统研究，抽取诉讼模式进行归纳与总结分析，在此基础上，结合我国国情，探究和确定我国民事公益诉讼模式不失为一种可资利用的捷径。
2.1 民事公益诉讼的模式分析
围绕着两大法系公益诉讼制度的发展经验和特点，基于不同的视角和标准，我国学界对民事公益诉讼模式的研究形成了三对六大类的理论体系。
2.1.1 一元启动模式和多元启动模式
以公益诉讼的原告主体为标准，可分为一元启动模式和多元启动模式。所谓一元启动模式，也叫国家诉讼，是指只有国家才有权提起公益诉讼；国家进行诉讼时，一般由检察机关等特定国家机关代表。法国、英国、日本、德国、前苏联等均规定了一元启动模式。所谓多元启动模式，是指法律规定两个或者两个以上主体可以分别单独提起公益诉讼，即除国家公诉以外，其他一些主体也可以提起公益诉讼。其中，有些国家实行两元制，如俄罗斯，规定只有国家公诉机关和社会组织可以提起公益诉讼；有些国家实行三元制，即除国家公诉机关、社会组织之外，个人也可以提起公益诉讼；有些国家实行四元制，如美国，即国家公诉机关、社会组织(团体)、个人和其他相关者（如纳税人）均可以提起公益诉讼。
2.1.2 个人直接起诉模式与前置审查起诉模式
以个人提起公益诉讼是否经有关机关先行审查为标准，可分为个人直接起诉模式和前置审查起诉模式。所谓个人直接诉讼模式，同一般民事诉讼无异，是指由个人以原告身份直接向法院提起公益诉讼，无须任何机关的先行审查批准。所谓前置审查起诉模式，是指个人提起公益诉讼前，应事先告知并要求有关国家机关制止违法行为或者要求该国家机关提起公益诉讼，当该国家机关在法律规定的期间内(一般为60日)拒绝或者怠于提起诉讼时，个人方可以自己的名义提起公益诉讼。较之于个人直接诉讼模式，前置审查起诉模式有利于行政机关利用职权纠正违法行为，也可对个人滥用公益诉讼予以控制。一般地，大陆法系国家多采取个人直接起诉模式，而英美法系国家多采取前置审查起诉模式。
2.1.3 事后追惩式诉讼模式和事前预防式诉讼模式
以损害国家利益或者社会公共利益的违法行为是否已经发生为标准，可分为事后追惩式诉讼模式和事前预防式诉讼模式。所谓事后追惩式诉讼模式，顾名思义，是指只有当违法行为客观上已经发生时，原告才能启动诉讼，其目的在于实行事后制裁，使违法行为人停止侵害以恢复国家利益或者社会公共利益，并赔偿损失。世界上大多数国家多采取此种模式。所谓事前预防式诉讼模式，是指在事后追惩式诉讼基础上，同时对于预期将来可能发生的、且尚未有结果的违法行为，也可以提起诉讼，如美国的公益诉讼即属于这一类型。
