关于印发《在京国家中医药管理局“十一五”重点专科协作组牵头单位工作会议纪要》的通知

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财政部


关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知


财会[2012]13号


财政部国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

　　为配合营业税改征增值税试点工作，根据《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）等相关规定，我们制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

　　附件：营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

　　财 政 部
　　2012年7月5日


附件下载:

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定.pdf
http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201207/P020120723325278551548.pdf


营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定


根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知” （财税〔2011〕110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：

一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时， “主营业务收入”、 “主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） ”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） ”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费” 科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费， 按实际支付或应付的金额， 借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费， 按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

采用特许经营模式进行企业扩张所需注意的问题

金湘


一、企业应选择适当的时机按照特许经营的模式进行企业扩张；
企业是否越早采取特许经营的模式进行发展，就越能体现出特许经营的优势，越能使企业得到更迅速的发展？
我们认为并不是这样的。企业发展不仅需要采用适当的经营模式,更要在适当的时机采用先进的营销战略.同时无论决定采用何种营销方式进行经营和企业扩张，都必须十分了解这种经营方式的特点，只有了解了它的特点，才能更好的抓住时机，发挥其先进性。
“特许经营”作为一种先进的经营模式，是基于特许商拥有了其所特有的并且是驰名的注册商标、商号、产品及服务、专利和专有技术、管理技术、经营模式等知识产权，加盟商则希望利用这些知识产权发展自己企业,由此而形成的特许加盟体系。因此，无论是商品销售特许经营，还是经营模式特许经营，要取得真正的成功，没有相应的知识产权为基础是不可能的。没有相应的知识产权体系的依托，特许经营也不能成为企业扩张的灵丹妙药。
为此，我们认为确定采用特许经营模式进行扩张的企业，必须把握好采用这一模式的最佳时机。只有当企业具备了自有并且是驰名的知识产权体系，并取得广大受众的认可时按照特许经营的模式进行企业扩张才能取得预期的效果。
所谓时机成熟主要是指企业具备了发展加盟商的条件或者具备了加盟特许体系的条件，这些具体条件是指：
1、 拥有一个信誉良好的注册商标和商号，或者拥有专利、独有的、产品技术等经营资源；
2、 拥有成功的单店管理经验且容易被复制；
3、 产品或经营模式有良好的获利能力；
4、 稳定的、品质有保证的物品供应系统；
5、 有确保特许经营体系正常运转的管理及支持系统。
笔者认为上述条件不可能是在企业注册之初就具备，通常是企业经过一段时间的经营，并且应按照特许体系的要求有意识的储备，才能够逐渐具备上述条件，进而在条件成熟时才可以开始利用现有条件发展特许体系。反之，如果企业在成立之初并不具备上述条件的情况下就肓目的发展加盟商，即使在一段时间内能取得效益，也不利于特许者和加盟商的长远发展，甚至可能一开始就将企业拖垮。

二、当企业决定采用特许经营模式发展本企业时，应为本企业建立一定的法律保护屏障；
现代企业要想进行成功的扩张发展,没有相应的法律保障体系是不可能完
成的，尤其对于采用特许经营模式进行发展的企业。因此特许企业应当重视自身的法律屏障建设，才更有助于企业有序的发展。
首先，特许企业要建立完善的知识产权预警保护制度，从行政管理上设立专门的业务部门对本企业所有的商标、商号、专利技术进行整理、归档，申请登记注册，对与其有关的合同进行管理等，使企业建立起有序的管理机制。
其次，对相应部门的人员应就有关目前国内国际特许经营发展现状和有关法律法规进行相应培训，并使其能够运用于企业的实际经营中，使企业能够在法制的轨道上运行。
法律对于现代企业来说是至关重要的，而特许企业的建立与发展，与法律规范有着十分的密切。因此，特许体系中的相关部门的建设和相应部门人员的法律意识的体高对于有序发展特许体系是至关重要的。这一点从特许经营一词的含义中也可看出，特许经营一词的英文是franchise,其原意是授权之意。所授何权？知识产权。特许经营正是由知识产权的许可使用而产生的一种经营模式， “知识产权”是包括商标权、专利权、著作权、商业秘密权等，上述权利是由法律予以严格界定并加以保护的。特别是中国加入WTO以来，知识产权在经济发展中的地位越发的重要，我国不仅在不断完善相关国内立法，而且在这一领域不断与国际接轨，参照国际条约和国际惯例补充和完善自身法律体系。在这样的国际国内经济大环境下发展特许企业，没有知识产权的法律保护，企业必将失去存在的基础。
我国的特许经营法律环境还很不完善，尚不足以保障企业在该领域内有法可依。 目前仅有少量规定作为规范特许体系的文件。主要指国内贸易部颁布的《中国商业特许经营管理办法（试行）》、中国连锁经营协会发布的《特许经营企业备案管理办法》、国家工商总局发布的《关于连锁店登记管理有关问题的通知》等，这些规定尚不足使企业的发展完全有章可循。但这并不是说目前作为特许体系中的企业没有法律可以遵循，而是注重对现存的法律、法规加以适用，主要是对《合同法》、《商标法》及实施细则、《专利法》及实施细则、《著作权法》及实施细则和《反不正当竞争法》等，这些法律虽很少有针对特许体系的特殊规定，但只要能很好的适用这些现有的法律、法规，也足以使特许体系能建康有序的发展。
当然对于那些由于法律规范的滞后性所带来的问题，我们则建议企业能够充分利用现有法律、法规对其进行调整，并不断完善企业自身的机构设置。
当前，一些企业之所以不能顺利采用特许模式发展起来，甚至出现了企业经营状况下降的情况，我们认为重要原因之一是自身法律保障机制不建全，经营中遇到一些问题不知如何运用法律进行自我保护，如：
（一）特许环节可能会遇到的问题：
1、 特许经营关系如何确立，合同如何签订；
2、 如何确定特许经营中的知识产权的许可使用，具体即商标、商号、企业
名称、专利、专有技术、经营模式和服务规范（标准）等的许可使用和保护。
（二）特许经营各方在履行合同中可能遇到的问题：
1、 特许经营各方负有何种守约义务；
2、 特许各方可能遇到的何种违约情况：一方违约的问题，比较常见的是加
盟者拖欠各种费用、擅自进货、扩大商标的使用范围等等；双方均违约的问题。
3、 正常履约过程中出现的问题，这类问题经常出现在发展较好的特许企业
中，虽然有些特许企业在发展过程中较为顺畅，但当其加盟店准备开设第二、第三家甚至更多的加盟店时，也常会遇到如何约定商标的使用进间和合同效力的问题。
（三）特许合同终止后可能出现一些问题：
合同终止后的问题，其中主要是合同在非正常终止后的善后处理问题，其中无形资产的回收及有关费用的清缴的问题。
上述这些实践中的问题困扰着特许企业和加盟企业，使其在发展过程中难以前行。要解决这些问题，关键是要求企业内部的专门法律部门对现行法律的规定有一个基本的了解，并掌握有关特许经营与知识产权法的关系，诸如特许经营者如何保护商标专用权、何为驰名商标、如何申请联合商标、防御商标、独占许可与普通实施许可的区别，如何限制受许人对商标的使用；对商号还应了解连锁店登记管理有关规定，适用什么样的法律解决商标与企业名称中的问题；关于著作权，在特许经营中哪些文件资料受著作权保护；关于专利权，主要了解专利技术的后继改进的专利权归属问题及独占实施许可、排他实施许可和普通实施许可如何区分的问题。
笔者认为只有企业对特许经营上述法律知识有个初步的了解，并且由专业部门对其进行管理，才能具有初步认识和解决上述困惑能力，才能使特许企业向着有序的方向发展。
三、签订完善严谨的特许合同是特许企业迅速扩张的重要保障；
合同是联系特许企业与加盟企业之间关系的纽带，而且由于目前国际和国内对特许企业的约束通常是通过合同进行的。因此起草和签订一份完善严谨的特许经营合同对于特许商和加盟商来说是至关重要的。但目前，我国的一些企业在这方面所做与现实的要求相距甚远。我们在法务实践中发现一份国内的特许合同经常简单到只有几页，而这几页内容往往只是描述了一下特许商所拥有的某些驰名知识产权，同时需要加盟商支付一定的费用这样一些简单的内容。然而，特许经营是一种凝结着众多法律现象和法律问题的经营模式，是绝对无法通过这样简单的条款就能保护的。而这几页的内容根本无法函盖特许经营所可能涉及到的诸多法律问题。很多企业也正是由于不知道该如何通过合同对本企业进行保护，从而在无意中使本企业受到无法弥补的损失。这一方面国外的特许经营业为我们做了很好的例证，一份普通的国外特许合同，长达几十页，合同内容详细，条款设计合理而严谨。但这并不是说只要有一份长篇的合同就能达到使企业避免诉累，避免纷争，而是说一份完善严谨的合同能够尽可能的减少企业之间为确定权责进行无止境的纠缠，而使企业能按照合同的约定履行自己的义务，享受各自的权利，从而使特许企业能健康有序的发展。
经过长期的实践，我们认为一份完善的特许经营合同应该包含如下内容，才能称的上较为完善：（1）当事人；（2）序言；（3）定义条款；（4）特许经营授权条款；（5）商号使用条款；（6）特许区域和特许企业所在地；（7）特许连锁总部的经营指导及技术援助；（8）广告促销条款；（9）特许费用条款；（10）特许企业筹办条款；（11）质量控制条款；（12）财务监督条款；（13）消费者投诉条款；（14）商标使用条款；（15）专利使用条款；（16）商业秘密保护条款；（17）限制竞争条款；（18）合同变更条款；（19）合同解除条款；（20）合同转让条款：（21）不可抗力条款；（22）违约责任条款；（23）合同终止条款；（24）合同的法律适用条款；（25）争议解决条款；（26）当事人认为需要的其他条款；（27）当事人签章及合同签订的年月日。
笔者认为完善、严谨的合同对于保障特许双方的权利能起到至关重要的作用，这种作用主要是防止加盟过程中出现权责不明，难以监督的情形，但任何一个合同都无法避免违约的出现。
合同是处理违约的依据，因此只有合同完善，严谨才能切实有效的保护特许者和加盟者各方的权益，以使运用这种先进的经营模式发展的企业得到有效的发展。